国家税务总局


关于湖北等省市国家税务局执行内地与香港税收安排股息条款涉及受益所有人案例的处理意见

税总函〔2013〕165号



辽宁、山东、河南、江苏、湖北、海南省国家税务局，厦门市国家税务局：
　　接山东、湖北、海南、河南、厦门等省、市国家税务局上报的执行《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称《安排》）股息条款有关受益所有人的案件，涉及香港贝卡尔特公司、香港美亚黄石公司、香港泽高公司、香港和黄厦门公司、香港罗特克斯公司作为享受《安排》待遇的申请人，能否被认定为股息受益所有人并准予享受《安排》待遇问题。
　　现根据《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》（国税函〔2009〕601号），和《国家税务总局关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》（国家税务总局公告2012年第30号）以及《安排》的有关规定，经与相关税务机关研究，并与香港税务主管当局磋商，国家税务总局提出以下处理意见：
　　一、判定申请人是否存在国税函〔2009〕601号文件第二条第一款第（一）项所述时间内派发股息情况时，应要求申请人提供反映其利润分配情况，以及其与控股公司间权利与义务的相关资料，包括具有法律效力的企业章程、与控股公司间相关合同、协议或公司决议等。受理机关据此分析申请人提请享受《安排》待遇的股息是否存在国税函〔2009〕601号文件第二条第一款第（一）项所列情形。
　　如果申请人不存在向非香港居民企业分配利润的情况，则不构成本项所指的不利因素。
　　二、申请人从事国税函〔2009〕601号文件第二条第一款第（二）项所述“持有所得据以产生的财产或权利”的投资类活动，应属于经营活动。
　　构成本项所列不利因素的“没有或几乎没有其他经营活动”，是指申请人除拥有单个投资项目外，再无其他投资项目或其他不同类型经营活动。
　　对于为单个项目所设立的投资公司，不能仅以此一项不利因素，否定其受益所有人身份，还要结合其他因素综合判定。
　　三、分析申请人资产是否与所得数额匹配时，应当综合分析申请人的资产情况，不应将“资产”等同于注册资本。对注册资本过低的申请人应结合其资金来源、投资风险承担等情况分析其资产与所得数额是否匹配。
　　分析申请人的人员配置与所得数额是否匹配时，应当着重分析和审查其人员的职责与工作实质（申请人应提供相关情况），不应仅依据人员数量及人员费用的支付与否等做出判断。
　　四、判断申请人对于所得或所得据以产生的财产或权利是否有控制权或处置权，是否承担风险及承担风险的程度时，应当从三个方面进行分析：一是公司章程等相关法律文件是否有授予申请人相关控制权或处置权的规定；二是申请人是否发生过相关控制或处置的行为，例如申请人作为投资公司，是否将所分得的股息用于项目投资、配股、转增股本、企业合并、收购及风险投资等资本运作活动；三是已发生的相关处置行为是否出自申请人自主做出的决定，例如申请人自身股东会或董事会决议等。
　　不能仅因申请人的股权受控于上一级公司而否定申请人对所得的控制权或处置权。
　　五、考虑到内地与香港间的实际情况，香港实行的境外所得不征税的来源地征税原则不作为不利于受益所有人身份判定的关键因素。判定时应结合申请人在香港的税务申报情况，以及香港税收法律的实际进行具体分析
　　六、对下列情形中申请人的受益所有人身份判定，应依据已有规定并参考本文件各项内容进行，国家税务总局公告2012年第30号第三条规定不应理解成对下列情形中申请人的受益所有人身份的否定。
　　（一）申请人被非上市的香港居民公司100%直接或间接拥有；
　　（二）申请人与最终控股的香港公司之间存在海外注册的公司。 
　　七、案件中涉及同一纳税人的同类投资活动所得由不同地方税务机关处理的，各税务机关的处理结果应当一致；涉及因公司经营情况发生实质改变，申请人提出按改变后的情况享受相关《安排》待遇申请的，税务机关应予受理，并对申请人相关变化情况认真核实，按有关文件规定对其受益所有人身份进行判定，但判定结果不影响税务机关针对申请人以前情况所做的判定和处理。


　　国家税务总局
　　2013年4月12日


湖北省荆门市人民政府


荆政发[2002]29号

市人民政府关于印发《荆门市农民用水者协会管理暂行办法》的通知




各县、市、区人民政府，屈家岭管理区，市政府各部门，各大中型企业、事业单位：
　　 《荆门市农民用水者协会管理暂行办法》已经2002年7月4日市人民政府第17次常务会议讨论通过，现印发给你们，请遵照执行。


二○○二年七月十六日



荆门市农民用水者协会管理暂行办法


第一章 总 则



　　第一条为规范和保障农民用水者协会（以下简称协会）健康运行和发展，保护用水户权益，促进用水民主管理，根据国家有关规定，制定本办法。
　　第二条　本办法适用于本市行政区域内大、中型水库及泵站灌区用水者协会的管理。
　　第三条　用水者协会是以水文单元（支、分渠，中、小水库）用水户自愿联合，参与管理，自我维持的非营利性社团组织。用水者协会依法享有民事权利，并承担民事责任。
　　第四条　用水者协会应当依照本办法，实行独立核算，自主管理，自负盈亏。协会以服务用水户，降低灌溉成本，提高用水效率为目的。
　　第五条　协会必须遵守国家有关法律法规，接受政府和社会公众的监督。
　　第六条　协会必须服从国有大、中型灌区专管机构的统一调度，采取依法取水、计划用水、节约用水，优化配置水资源，促进灌区经济可持续发展。



第二章　组建及选举办法



　　第七条 协会的组建由当地乡（镇）、村干部，灌区专管机构，农户代表组成协会筹备组，按照一定的组建程序进行协会的组建和登记。
　　第八条　协会组建程序一般由组建筹备小组、宣传发动、踏勘调查、划分水文边界和协会范围、拟定章程、选举用水户代表、推荐执委会候选人、举办培训、召开用水户代表大会、成立协会、资产评估、注册登记、验收等环节组成。
　　第九条　农民用水者协会章程应当载明下列事项：
　　（一）协会名称、住所；
　　（二）业务范围；
　　（三）会员的权利和义务；
　　（四）组织机构和负责人产生、罢免；
　　（五）资产管理使用原则；
　　（六）章程的修改程序；
　　（七）终止程序及终止后的财产处理等。
　　第十条　注册登记应当向登记机关提交下列文件：
　　（一）协会章程；
　　（二）执委会成员名单、协会主席履历表；
　　（三）社团法人登记表；
　　（四）社团法人注册表；
　　（五）协会资产证明文件；
　　（六）灌排工程的使用维护权的证明文件等。
　　第十一条　协会组织机构由用水户（会员）—用水组—执行委员会（以下简称执委会）组成。其权力机构为用水户代表大会（以下简称代表大会）、用水组大会和执委会三个层次，代表大会为协会最高权力机构，用水组大会为用水组的决策机构，执委会为代表大会闭会期间的办事机构。
　　第十二条　用水户代表由会员民主选举产生；用水组的首席代表由本用水组全体代表民主选举产生；执委会主席、副主席由协会全体代表民主选举产生，任期三年，可以连选连任。
　　第十三条　协会执委会成员产生后由组建单位颁发聘书，协会主席为法定代表人，对用水户代表大会和主管机关负责。
　　第十四条　协会必须坚持民主管理、民主决策的制度。每年至少召开两次代表大会：一次在年初，就协会一年的灌溉用水、工程维护、财务预算等重大事项作出决议；一次在年终，对一年中决议执行情况进行总结，并进行财务决算。平时也应坚持一事一议的原则，就其它重大事宜临时召开代表大会进行决议。
　　第十五条　协会建立后，应根据本办法、《章程》和有关规定，经全体代表充分酝酿讨论，编制运行管理手册，制定出灌溉管理、工程维护、财务管理制度及执委会成员岗位责任制，促使协会工作规范化，达到监控有力、运行高效的目的。



第三章　服务范围与职能



　　第十六条　协会服务范围指协会所属渠系边界以内的农业用水和村民组织授权的其它用水，以及本灌区的水资源开发与利用。
　　第十七条　协会近期的主要职能是搞好本灌区农田灌溉用水调度、工程维护和水费收缴工作，促进农业增产和农民增收，保证水利工程的保值增值。
　　第十八条　协会有责任向用水户推广节水灌排技术，并结合农业综合开发大力平整土地、改良土壤、优化种植结构，发展高效农业。
　　第十九条　协会对所辖渠系及建筑物有使用权和管理权。



第四章　灌溉管理



　　第二十条　坚持计划用水。灌溉前，协会应分别与供水公司和各用水组签订供用水合同。每次需水和退水应提前申报计划，以保证灌溉工作按章有序进行。
　　第二十一条　灌溉调度实行执委会负责制。服从供水公司统一调度，适时供水，合理配水，安全输水。同时，采取工程措施与非工程措施，减少滴、跑、冒、漏，提高水的利用率。
　　第二十二条　实行依法管水。灌溉期间，如遇到水事纠纷，由执委会出面协调解决。协会协调解决无效的，报告当地人民政府协调处理。
　　第二十三条　加强流量检测工作。协会、各用水组进口流量由协会主席或副主席分别会同供水公司和用水组负责人共同测定。测流时，供用水双方代表应签字认可，并作为计算水量的依据。
　　第二十四条　灌溉结束，协会应及时与供水公司和各用水组办理水量结算手续，作为水费结算的凭证。



第五章　工程维护



　　第二十五条　工程维护实行分级负责制。支（分）渠及其建筑物由执委会负责管护，斗、农渠及其建筑物由各用水组负责管护。
　　第二十六条　支（分）渠及其建筑物维修养护计划，须经代表大会讨论决定后由执委会负责实施，所需劳力与资金本着谁受益谁负担的原则，由受益用水户按灌溉面积或实用水量分摊。斗、农渠及其建筑物维修养护须经用水组大会决议后，由首席代表牵头实施，所需劳力与资金由本用水组受益用水户按灌溉面积分摊。
　　第二十七条　执委会主席、副主席应经常性检查协会各级渠道工程设施情况，发现问题及时采取措施处理，重大的问题应召开代表大会讨论决议后处理。
　　第二十八条　协会工程若需更新改造，提高标准或扩大规模，方案经供水公司同意后方可实施，所需劳力与资金由新建工程的受益户按田亩分摊。
　　第二十九条　协会渠道两旁绿化由执委会统筹安排在年末岁修工程时实施，平时由协会代表分段管理。如有收益，由执委会统一使用于工程维护开支。
　　第三十条　协会会员有完成政府下达的其它水利工程维修的义务。



第六章　水费计收与财务管理



　　第三十一条　协会的农业供水一律按物价部门核定的水价标准计收水费，不得随意提高水价。
　　第三十二条　协会直接向供水公司交纳水费，供水公司按3%—5%返还手续费，补充协会运行管理费。供水实行水票制或预交水费制，协会应向供水公司购买水票或预交水费，供水公司按计划供水。协会在向各用水户征收水费时，应出具行政事业性专用票据。
　　第三十三条　协会的运行管理费须经代表大会讨论通过后，由用水户按灌溉面积分摊或在实用水量中附加。协会工程维护费按第二十六条执行。
　　第三十四条　协会执委会必须做到水量、水价、水费三公开。每年灌溉结束，及时向代表大会报告并张榜公布。
　　第三十五条　协会应建立健全财务管理制度，严格实行专帐专户管理，做到核算真实、帐目清楚，并定期向代表大会报告各项财务执行情况及年度财务决算情况。同时，应接受财政、审计、民政、经管等部门的监督检查。



第七章　处罚



　　第三十六条　协会有下列情形之一的，由登记管理机关给予警告、责令改正、限期停止活动的处罚，并根据《章程》撤换直接责任人；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　（一）出租、出借协会印章的；
　　（二）超出章程规定的宗旨和业务范围进行活动的；
　　（三）拒不接受或者不按规定接受监督检查的；
　　（四）不按规定办理变更登记的；
　　（五）农业供水从事营利性经营活动的；
　　（六）侵占、私分、挪用协会资产的；
　　（七）违反国家有关规定收取费用，筹集资金的；
　　（八）滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守的。
　　第三十七条　协会不按合同规定向供水公司上缴水费的，供水公司可责令限期补交，收取滞纳金，限制供水或停止供水。屡催不交的，供水公司可通过诉讼途径解决。　


第八章　附　　则



　　第三十八条　协会管辖范围较小，在取得用水户同意，并与供水公司协商后可与相邻水系的协会合并。也可吸收相邻的零散用水户为本协会会员。合并时须报请民政部门批准备案，并与供水公司协调处理好有关事宜。
　　第三十九条　协会范围内的国有水利设施，须经国有资产管理部门出具评估报告，由供水公司向协会进行财产移交，并同时签订资产保值增值协议。
　　第四十条　按照国家对农业供水经营活动的优惠政策，税务部门不得向协会收取营业税。评估部门在资产评估过程中也不得收取营业性费用。
　　第四十一条　本办法施行中的具体问题由荆门市水利局负责解释。
　　第四十二条　本办法自发布之日起施行。