试论税收执法过错责任
□ 赵东海
税收执法过错责任的界定与追究是国家税务管理机制的重要组成部分，是依法治税、税收法治的根本保证。税收执法过错责任追究机制主要通过对税务决策、执行过程和执行结果的法律监督检查，改善税务管理，加强法制建设，发展民主政治，维护廉洁，惩治腐败，提高税收的经济效率和行政效率，为改革开放和社会主义现代化建设服务。
一、 税收执法过错责任的界定
税收执法过错责任的界定和研究，是推行税收行政执法责任制的一个重要命题。在税收工作中正确实施税收执法过错责任的确认和追究，不仅是依法行政工作的重要组成部分，更是新形势下进一步提高依法治税水平、加强税务行政管理、维护纳税人合法权益的迫切需求。
（一） 税收执法过错责任的涵义
税收执法过错责任是指税务执法人员因故意或过失在税收行政工作中违反税收法律、法规和规章而依法应承担的法律后果。
税收执法过错责任从广义上来讲，包括税务执法人员在税收执法工作中违反法定职责而应承担的一切法律后果，包括行政法律责任和刑事法律责任。本文从推行税收行政执法责任制的研究角度出发，把税收执法过错责任定义为狭义的法律责任即行政法律责任。（对执法行为触犯刑法，构成刑事法律责任的情况，本文暂不述及。）
（二） 税收执法过错责任的内容
对于税务执法人员的过错责任，应根据在执法活动中直接作出、经审核批准作出、经集体讨论作出、经税务行政复议作出等不同情况分别予以追究。国家税务总局对此问题十分关注，专门制定了《税收执法过错责任追究办法（试行）》（以下简称《办法》）并于2002年1月1日起试行，从而为具体落实此项工作提供了法律依据。《办法》第十二条明确规定：执法过错行为按下列原则明确责任：1、因承办人的个人原因造成执法过错的，由承办人承担全部过错责任；承办人为两人或两人以上的，根据过错责任大小分别承担主要责任、次要责任；2、承办人的过错行为经过批准的，由批准人承担责任。因承办人弄虚作假导致批准错误的，由承办人承担全部过错责任；3、承办人的过错行为经复议维持的，由承办人和复议人员共同承担责任，其中复议人员承担主要责任，承办人承担次要责任；4、执法过错行为由集体研究决定的，由主要领导承担主要责任，其他人承担相应责任；5、对本单位人员发生的依照本办法第七条、第八条应当予以责任追究的执法过错行为，单位主要负责人承担连带责任。具体追究形式为：批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取消执法资格。对执法过错责任人员还可并处取消评选先进或优秀资格、扣发奖金或岗位津贴。
二、 税收执法过错责任的追究
（一）税收执法过错责任追究的意义
税务机关在执法过程中困难重重，“行万里路，进千家门，受百家气”等是税务人员工作的真实写照，但是本着“收好税，带好队”的精神，对税收执法过错责任的追究不但不能松懈，而且还应当加强。这也对税务机关规范执法、有效执法提出了更高的要求，是依法治税，从严治队的体现和保证。
1、税收执法过错责任追究有利于促进税务机关及其工作人员依法治税，确保国家税收法律、法规、方针政策的贯彻实施。
2、税收执法过错责任追究有助于激励税务工作人员扫除衙门作风，克服当官做老爷的封建思想，保持为人民服务、做社会公仆的优良本色。
3、加强税收执法过错责任追究，是发展民主政治的重要途径，也是维护纳税人合法权益的根本措施。
4、完善税收执法过错责任追究机制是惩治腐败，克服官僚主义，推进廉政建设的必要手段。尽管违法乱纪的是税务干部队伍中的极少数人，但他们的行为严重影响和败坏了税务工作者的形象，损害了税务机关的权威，亵渎了法律的尊严，所以必须加以严惩。
5、加强税收执法过错责任追究也助于支持各级税务机关及其工作人员行使法定权力，保障政令畅通，保证国民经济和社会发展计划的实现，为发展社会主义市场经济服务。
（二）税收执法过错责任追究的程序
参照《办法》，对于税务机关内部追究税收执法过错责任，笔者认为可分为立案、调查、听取陈述、作出处理决定、申辩、执行、备案等诸环节。
1、立案。根据工作实践，案件的来源一般有以下几方面：（1）税务机关自查自纠；（2）人民来信来访举报；（3）上级部门检查发现的问题；（4）其他机关转办、转交。对于经初步确定有重大违法嫌疑的，应迅速立案，从快查处。同时，《办法》还特别指出：各级税务机关主管法制工作的机构（以下简称法制机构）还应通过评议考核、执法检查、执法监察、审计决定、行政复议及行政诉讼案件等渠道发现执法过错线索。
2、调查。应由专门职能部门——法制机构根据立案的线索和情况，对税务机关或执法人员是否违法，违法事实、情节、手段及后果展开全面调查，并搜集相应的证据。
3、听取陈述。由调查部门结合调查情况，听取当事人对违法行为的陈述和辩解意见，询问有关情况。《办法》还规定：调查人员应听取被调查人所在单位或者部门的意见。
4、作出处理决定。通过局长办公会议进行集体审议，在全面查清违法事实的基础上作出实事求是的处理决定。需要上级部门批准的，还应报上级部门批准。法制机构应当根据局长办公会议的决定作出以下处理：（1）对执法过错行为应当责令撤销、变更或限期重新作出，或者提请有权机关予以撤销、变更或重新作出；（2）对责任人实施追究决定，或者移交人事、党委、财务等部门实施；（3）对定性为无过错的执法行为，应予以归档结案；（4）对过错事实不清的行为做补充调查。
5、申辩。被追究人不服过错追究决定的，可以书面形式向做出决定的税务机关申辩，也可以直接向上一级税务机关申辩。接受申辩的税务机关应当在接到申辩材料次日起两个月内做出书面答复。申辩期间追究决定不停止执行。
6、执行。由作出追究决定的机关或经授权的部门负责具体执行。
7、备案。应将税收执法过错责任追究的全面情况和追究决定执行情况以书面形式向上级机关汇报并立卷、归档、备案。

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国务院


关于征收电力建设资金的暂行规定

1987年12月21日，国务院

一、为了解决全国严重缺电和电力建设资金不足的问题，经国务院批准，决定征收电力建设资金，作为地方电力基本建设的专项资金。
二、电力建设资金在全国所有省、自治区、直辖市征收。对所有企业（包括外资企业和中外合资企业）用电，原则上均征收电力建设资金。
三、电力建设资金征收标准为每度用电量二分钱，由用户随电费缴纳。
四、电力建设资金由各省、自治区、直辖市统一组织征收，其下属各级人民政府和部门不得重复征收。
五、电力建设资金必须单立帐户，专款专用。其有关电源建设规划和布局由水电部统一负责。“七五”后三年，电力建设资金首先要用于已列入国家计划的大中型电力项目建设，弥补国家计划安排项目的投资缺口。
六、使用电力建设资金项目的建设，按照国务院批转国家经委等部门《关于鼓励集资办电和实行多种电价的暂行规定》的通知（国发［1985］72号）规定的有关集资办电政策办理。产权按该项资金所占电站（含配套送出工程）总投资的比例，归地方所有，并按此比例分电分利。
地方按比例分得的电量，用于地方企业、市政生活和农业用电以及中央在各地现有企业的今后新增用电需要。
七、电力建设资金实行有偿使用，其利率、还贷期限按国家“拨改贷”办法执行。收回的本、息、利，应再投资于电力建设。
八、企业缴纳电力建设资金后，应努力降低成本，自行消化。生产大耗电产品和电费占总成本比例大的产品的企业，一些政策性亏损企业，以及个别电力富余的地区是否减免征收电力建设资金，可根据地区电力平衡情况、办电需要、企业承受能力，由省、自治区、直辖市报水电部会同国家计委、财政部批准。企业自备电厂的自给电量，免征电力建设资金。
九、对电力建设资金免征各项税收。
十、由财政部会同国家计委、水电部制订电力建设资金征收和使用的监督办法，下达执行，并纳入审计范围。有关电力建设资金使用的具体监督事宜，委托中国人民建设银行办理。各省、自治区、直辖市应每年向国家计委、财政部和水电部报送电力建设资金的征收和使用计划，每半年报送一次电力建设资金的征收、使用和结存情况，同时抄报国家经委。
十一、国务院已批准征收电力建设资金的华东“三省一市”（江苏、浙江、安徽省和上海市），以及其他已实行每度电加价集资办电的有关省、自治区、直辖市（广东省除外），均应改按本规定办理。凡每度电已加收二分钱的不再重复加收。
十二、各省、自政区、直辖市可按照本规定制订具体实施办法，并报国家计委、财政部和水电部备案。
十三、本规定从1988年1月1日起执行，执行至1995年12月31日止。1996年以后是否继续执行，届时根据具体情况再定。